BAFS 溫習筆記：邊際成本法與吸收成本法

各位同學好！歡迎來到成本會計中一個非常重要的課題：邊際成本法與吸收成本法的溫習指南。這些名稱聽起來可能有點嚇人，別擔心！把它們想像成計算利潤的兩種不同「食譜」就好。學完這些筆記後，你不僅會明白這兩種「食譜」，還會知道何時使用它們，並且能夠為任何企業準備出專業的損益表。

為何這很重要？一家公司如何計算其成本，會影響其呈報的利潤，並影響到重要的決策，例如制定價格或決定是否繼續生產某種產品。理解這兩種方法，是未來任何商業領袖或會計師的一項關鍵技能！


第一部分：基本概念－成本快速溫習

在我們深入探討這兩種成本計算方法之前，讓我們先快速回顧一下基本的成本類型。弄清楚這些，接下來的一切都會變得容易得多！

變動成本 vs. 固定成本

  • 變動成本：這些成本的總額會隨著你的活動水平變化而變化。可以把它們看作是「每單位」的成本。
    比喻：想像你正在賣珍珠奶茶。你賣的杯數越多，在茶葉、牛奶、珍珠和杯子上花的錢就越多。這些就是你的變動成本。每杯的成本保持不變，但總成本會隨著每筆銷售而增加。

  • 固定成本：這些成本的總額保持不變，無論你生產或銷售多少單位（在一定範圍內）。
    比喻：你的珍珠奶茶店每月租金是$10,000。無論你賣出一杯還是一千杯——你仍然要支付$10,000。這就是固定成本。

產品成本 vs. 期間成本

  • 產品成本：這些是與生產產品直接相關的成本。它們「附著」在存貨上，只有當產品售出時才作為費用（銷貨成本）列支。它們包括：
    - 直接材料
    - 直接人工
    - 製造費用（例如：廠房租金、工廠電費）

  • 期間成本：這些是與生產無關的成本。它們在發生的當期立即作為費用列支。它們通常是非生產性成本，例如：
    - 銷售費用（例如：廣告）
    - 行政費用（例如：辦公室職員薪金）

快速溫習框

區分邊際成本法和吸收成本法的關鍵問題是這個：
固定製造費用（例如廠房租金）是屬於產品成本還是期間成本？
它們對這個問題的不同答案，就創造了兩種截然不同的利潤計算方法！


第二部分：吸收成本法（「全成本」方法）

吸收成本法是傳統的方法。它的主要思想是產品應該「吸收」所有製造費用，包括變動和固定的部分。

核心思想

在吸收成本法下，固定製造費用被視為產品成本。這意味著每生產一個單位，都會分攤到一部分的廠房租金、主管薪金和工廠保險費用。

比喻：想像你在烤一個大蛋糕。你不會只說成本是麵粉和糖（變動成本）。你還會把使用烤箱和它消耗的電力（固定成本）的一小部分成本，也計入蛋糕的總成本中。

計算產品成本

每單位成本的公式是：

$$Product \ Cost_{AC} = Direct \ Materials + Direct \ Labour + Variable \ MOH + Fixed \ MOH$$

等等！我們怎麼知道每個單位應該分攤多少固定成本呢？我們使用預定固定製造費用分攤率（FOAR）。

$$FOAR = \frac{Budgeted \ Fixed \ Manufacturing \ Overheads}{Budgeted \ Production \ Units}$$

我們使用「預算」（估計）數字，是因為我們需要在年中就計算出每單位成本，而不是等到知道實際最終成本後才計算。

處理費用超額分攤或不足分攤

由於我們使用的是估計費率（FOAR），我們「吸收」到產品中的費用總額，可能與我們實際支付的費用不同。

  • 費用不足分攤：實際費用 > 已分攤費用。（我們沒有為產品計入足夠的成本。）
  • 費用超額分攤：實際費用 < 已分攤費用。（我們為產品計入了過多的成本。）

香港中學文憑考試（HKDSE）課程規定：任何費用超額或不足分攤的金額，都應在損益表的銷貨成本（COGS）中進行調整。
- 將不足分攤的費用加回銷貨成本。
- 將超額分攤的費用從銷貨成本中減去。

損益表格式：吸收成本法

這種格式首先著重於計算毛利。

銷售額
減：銷貨成本：
    期初存貨
    加：製成品成本
    減：期末存貨
    加／減：費用不足分攤／超額分攤
= 毛利
減：期間成本（所有銷售及行政費用）
    變動銷售及行政費用
    固定銷售及行政費用
= 純利

吸收成本法的重點

請記住「吸納所有（All）」。吸收成本法將所有製造費用（變動及固定）都包含在產品成本中。固定製造費用是產品成本。


第三部分：邊際成本法（「變動成本」方法）

邊際成本法常被用於內部決策。它的主要思想是產品的成本只應包括其變動成本。

核心思想

在邊際成本法下，固定製造費用被視為期間成本。這意味著它們在發生的當期會被完全列作費用，就像總部的租金一樣。它們不包含在存貨成本中。

比喻：回到珍珠奶茶店。多賣一杯茶的「邊際成本」只是配料（茶葉、牛奶、珍珠）的成本。店鋪租金是一項單獨的每月費用；你不會試圖把其中一部分費用分攤到每一杯售出的飲料上。

計算產品成本

每單位成本的公式簡單得多：

$$Product \ Cost_{MC} = Direct \ Materials + Direct \ Labour + Variable \ MOH$$

損益表格式：邊際成本法

這種格式截然不同。它著重於計算邊際貢獻。

銷售額
減：變動成本：
    變動銷貨成本
    變動銷售及行政費用
= 邊際貢獻
減：固定成本（所有！）
    固定製造費用
    固定銷售及行政費用
= 純利

什麼是邊際貢獻？這是一個非常重要的概念！邊際貢獻（銷售額 － 所有變動成本）是銷售所產生、可用於「貢獻」支付所有固定成本的金額。一旦固定成本被覆蓋後，任何額外的邊際貢獻就變成利潤！

邊際成本法的重點

請記住「邊際移出（Move it）」。邊際成本法會將固定製造費用移出產品成本，並將其視為期間成本。


第四部分：方法比較－兩者之爭

那麼... 為何利潤會不同？

這兩種方法計算出的純利可能有所不同。原因完全在於存貨。

  • 在吸收成本法下，當你生產的數量多於銷售量時，該期間的一部分固定製造費用會「儲存」在資產負債表的期末存貨中。它們暫時不會在損益表上顯示。
  • 在邊際成本法下，該期間的所有固定製造費用會直接計入損益表，無論生產或銷售了多少數量。

這導致一個簡單的規律：

  • 如果生產量 > 銷售量（存貨水平增加）→ 吸收成本法利潤 > 邊際成本法利潤。
  • 如果生產量 < 銷售量（存貨水平減少）→ 吸收成本法利潤 < 邊際成本法利潤。
  • 如果生產量 = 銷售量（存貨水平不變）→ 吸收成本法利潤 = 邊際成本法利潤。

重要提示：香港中學文憑考試（HKDSE）課程不要求你進行兩種利潤的數學「對賬」。你只需要理解它們為何不同即可！

優點 vs. 缺點

吸收成本法

優點：

  • 它遵循「配合原則」，並為外部財務報告（如年度報告）所必需。
  • 它確保在制定長期銷售價格時，所有生產成本都被涵蓋在內。

缺點：

  • 它可能對短期決策產生誤導。
  • 純利可能通過簡單地增加生產數量來操縱，即使這些產品並未售出。
邊際成本法

優點：

  • 非常適用於內部、短期決策（例如：接受特殊訂單、成本-數量-利潤分析）。
  • 利潤不受生產水平變化的影響；它由銷售驅動。這能更清晰地反映業績。

缺點：

  • 它不允許用於外部財務報告。
  • 如果用於長期定價，可能會因為忽略固定成本而導致定價過低。

第五部分：實戰範例－一起看看如何應用！

別擔心，我們會一步一步來。我們將按照課程要求，使用加權平均成本法來處理存貨。

數據

ABC 公司提供本年度以下數據：

  • 單位售價：$50
  • 生產數量：10,000 單位
  • 銷售數量：8,000 單位
  • 期初存貨：0 單位
  • 每單位成本：
    • 直接材料：$10
    • 直接人工：$8
    • 變動製造費用：$2
  • 全年總成本：
    • 固定製造費用：$60,000
    • 變動銷售及行政費用：每售出單位$3
    • 固定銷售及行政費用：$40,000
  • 預算生產量亦為10,000 單位。

步驟一：吸收成本法的計算

固定製造費用分攤率（FOAR）：

$$FOAR = \frac{\$60,000}{10,000 \ units} = \$6 \ per \ unit$$

每單位產品成本（吸收成本法）：

$$Product \ Cost_{AC} = \$10 (DM) + \$8 (DL) + \$2 (Var \ MOH) + \$6 (Fixed \ MOH) = \mathbf{\$26}$$

檢查費用超額分攤／不足分攤：

  • 已分攤費用 = 每單位$6 × 10,000 生產單位 = $60,000
  • 實際費用 = $60,000
  • 差額 = $0。（在此情況下沒有費用超額或不足分攤，因為實際生產量與預算相符。）

步驟二：損益表（吸收成本法）

銷售額 (8,000 單位 × $50) ........................................ $400,000
減：銷貨成本
    期初存貨 ...................... $0
    製成品成本
    (10,000 單位 × $26) ........ $260,000
    減：期末存貨
    (2,000 單位 × $26) ......... ($52,000) ............ ($208,000)
毛利 ............................................................ $192,000
減：銷售及行政費用
    變動 (8,000 單位 × $3) ......... $24,000
    固定 .......................................... $40,000 ............... ($64,000)
純利 ............................................................... $128,000

步驟三：邊際成本法的計算

每單位產品成本（邊際成本法）：

$$Product \ Cost_{MC} = \$10 (DM) + \$8 (DL) + \$2 (Var \ MOH) = \mathbf{\$20}$$

步驟四：損益表（邊際成本法）

銷售額 (8,000 單位 × $50) ........................................ $400,000
減：變動成本
    變動銷貨成本：
        期初存貨 .................... $0
        變動製成品成本
        (10,000 單位 × $20) .... $200,000
        減：期末存貨
        (2,000 單位 × $20) ..... ($40,000) ........ $160,000
    變動銷售及行政費用 (8,000 × $3) ............................ $24,000 ........ ($184,000)
邊際貢獻 ......................................................... $216,000
減：固定成本
    固定製造費用 .................... $60,000
    固定銷售及行政費用 .................. $40,000 ........ ($100,000)
純利 ............................................................... $116,000

為何會出現差異？

吸收成本法計算的純利（$128,000）高於邊際成本法計算的純利（$116,000）。這是因為生產量（10,000 單位）大於銷售量（8,000 單位）。
在吸收成本法下，期末存貨中的 2,000 單位承擔了其應分攤的固定費用（2,000 單位 × $6 = $12,000），暫時不將這些成本計入損益表。這 $12,000 的差額，正是兩種利潤之間的差異！


最終總結

你成功了！這看起來可能內容很多，但歸根結底就只有一個簡單的區別。

終極備忘錄

當你看到題目時，問問自己：「固定製造費用去了哪裡？」

  • 吸收成本法：它是產品成本。它會被吸納到存貨中。
  • 邊際成本法：它是期間成本。它會立即列作費用。

就是這樣！這就是核心概念。多練習準備這兩種不同格式的損益表，你很快就會成為專家。繼續努力，加油！