BAFS學習筆記：成本會計與決策

大家好！你有沒有想過，像蘋果公司這類大企業或一間本地茶餐廳，是如何作出精明財務決策的呢？他們如何決定是否推出新產品、接受特殊訂單，甚至停售某些銷量不佳的菜單產品？答案就在於成本會計！

在本章中，我們將會變身商業偵探。我們將學習如何審視不同類型的成本，並找出哪些對決策至關重要，哪些則可以忽略。這是一項超級實用的技能，經理們每天都會用到它來引導公司走向成功。剛開始聽起來可能有點難，別擔心！我們會用簡單、貼近生活的例子為大家拆解，讓你輕鬆掌握！


1. 為正確的決策選擇正確的成本

在我們作出決策之前，需要知道使用哪些資訊。在會計中，這意味著區分相關成本和不相關成本。這就像收拾行李準備旅行一樣——你只會打包與目的地相關的物品！

甚麼是「相關」成本？

一個成本如果符合以下兩個條件，它就是相關成本：

  • 它是未來成本（尚未發生）。
  • 它在你的不同選擇之間會有所不同（根據你選擇哪個選項而改變）。
相關與不相關成本的關鍵類型

1. 沉沒成本（不相關的！）

沉沒成本是指已經發生且無法收回的費用。由於它是過去的成本，無論你現在決定做甚麼，它都保持不變。因此，沉沒成本對未來的決策永遠不相關。

打個比方：想像一下，你上週買了一張不可退款的$100演唱會門票。今天，你的朋友邀請你在同一晚去派對。你花在門票上的$100就是沉沒成本。無論你是去看演唱會還是去派對，這$100都已經花出去了。所以，你不應該想：「我必須去看演唱會才能把錢賺回來。」相反，你應該只考慮你更喜歡參加哪個活動！

商業例子：一間公司花費$50,000對一種新型汽水進行市場調查。調查顯示人們可能不會喜歡它。這$50,000是沉沒成本，在決定是否取消該項目時不應考慮。

2. 增量成本（相關的！）

增量成本（也稱為差額成本）是你選擇某個特定選項時將會額外招致的成本。由於它是未來成本，並且在不同方案之間有所不同，因此它永遠相關。

商業例子：一間麵包店正考慮接受一個100個額外蛋糕的特殊訂單。增量成本將是製作這100個蛋糕所需的額外麵粉、糖、雞蛋和電力。麵包店的月租則不是增量成本，因為它無論如何都要支付。

3. 機會成本（隱藏的相關成本！）

機會成本是你選擇一個選項而放棄另一個選項時所犧牲的潛在利益。它是錯失機會的「成本」。這不是你實際用金錢支付的成本，但它非常重要，並且永遠與決策相關。

打個比方：你星期六有空。你可以選擇去兼職工作賺$400，或者和朋友一起去沙灘。如果你選擇去沙灘，你的機會成本就是你放棄的$400。如果你選擇去工作，你的機會成本就是你錯過的樂趣和放鬆。

商業例子：一間公司擁有一間倉庫。它可以選擇將倉庫用於儲存自己的產品，或者每月以$10,000的價格租給另一間公司。如果公司選擇自己使用倉庫，其機會成本就是它放棄的$10,000租金收入。

關鍵要點：相關成本 vs. 不相關成本

在作出決策時⋯⋯

  • 應考慮：增量成本和機會成本。
  • 不應考慮：沉沒成本及任何在所有選項中都相同的未來成本。

2. 應用成本概念：常見商業決策

讓我們把新學到的知識付諸實踐吧！以下是一些常見的場景，經理們需要分析成本才能作出最佳選擇。對於每個場景，目標都是比較每個選項的相關成本和利益。

決策一：「自製或外購」

這是指公司決定是內部生產部件或零件（自製）還是從外部供應商購買（外購）。注意，這裡的「hire」與「buy」的意思相同。

逐步指南：

  1. 列出內部自製該產品的所有成本。只包括變動成本（如材料、直接人工）和任何額外固定成本。不應包括一般廠房租金或其他無論如何都會存在的固定間接費用。
  2. 列出從供應商購買該產品的成本（購買價格）。
  3. 考慮任何機會成本。如果自製該產品佔用了本可用於其他有利可圖用途的廠房空間，那麼失去的利潤就是「自製」的機會成本。
  4. 比較「自製」的總相關成本與「外購」的總相關成本，並選擇成本較低的選項。

小心注意！一個常見的錯誤是將公司總固定成本（如廠房租金）的一部分納入「自製」成本中。這是錯誤的！無論你是否自製該部件，租金都必須支付，因此它是不相關的，除非自製該部件需要租用新的空間。


決策二：「接受或拒絕特殊價格訂單」

當客戶提議以比平常低的價格大量購買產品時，就會出現這種情況。這通常是一次性交易。

逐步指南：

  1. 計算特殊訂單的增量收益（單位數量 x 特殊價格）。
  2. 計算履行訂單的所有增量成本。這通常只是生產的變動成本。
  3. 如果增量收益大於增量成本，該訂單將會增加公司的利潤，應予接受（假設公司有閒置產能）。

你知道嗎？航空公司經常這樣做！他們會以低價出售最後一刻的空位。只要票價能覆蓋變動成本（如小吃和一些燃油），對他們來說就是額外利潤，因為飛機反正都要起飛！


決策三：「保留或更換設備」

這是決定是繼續使用舊機器還是購買一台新的、更有效率的機器。

逐步指南：

  1. 在特定時期（例如，未來5年）內，確定兩個選項（保留或更換）的相關成本。
  2. 保留的相關成本包括未來營運成本和維修成本。
  3. 更換的相關成本包括新機器的購買價格及其未來營運成本。舊機器的處理價值（以舊換新價值）是更換的相關利益。
  4. 重要提示：舊機器的原始價格和現時賬面價值是沉沒成本，因此不相關。
  5. 比較每個選項的總相關成本，並選擇成本較低的。

決策四：「即售或深加工」

有些產品可以在中間階段出售，或者進一步加工以更高價格出售。問題是：額外加工是否值得？

逐步指南：

  1. 計算進一步加工的增量收益。這是最終售價減去中間階段售價。
  2. 計算進一步加工的增量成本。
  3. 如果增量收益大於增量成本，你應該深加工。

商業例子：一間木材公司可以將未加工的木板以每塊$50出售。或者，它可以花費每塊$10的額外成本對其進行打磨和上清漆，然後以每塊$70出售。
- 增量收益 = $70 - $50 = $20
- 增量成本 = $10
由於$20 > $10，因此深加工是划算的！


決策五：「淘汰或保留虧損部門」

有時，某條產品線或部門看起來正在虧損。公司應該關閉它嗎？

逐步指南：

  1. 查看該部門的損益表。確定它帶來的收益。
  2. 確定如果該部門被淘汰，將會消失的成本。這些稱為可避免成本（通常是所有變動成本和一些特定固定成本，如部門經理的薪金）。
  3. 比較失去的收益與你避免的成本。
  4. 如果失去的收益大於你避免的成本，那麼關閉它實際上會減少公司的總利潤。在這種情況下，你應該保留該部門。

為什麼？因為這個「虧損」部門可能仍然對彌補公司整體共同固定成本（如行政總裁的薪金或總部租金）有所貢獻。如果你關閉它，該貢獻將會失去，但共同固定成本卻依然存在！


3. 成本-數量-利潤（CVP）分析

CVP分析是一個強大工具，可幫助經理們了解成本、銷售量（你銷售了多少）和利潤之間的關係。它有助於回答諸如「我們需要銷售多少單位才能不虧損？」或「如果我們銷售1,000單位，將會賺取多少利潤？」等問題。

關鍵要素：邊際貢獻

在進行CVP分析之前，我們需要了解邊際貢獻。這是銷售收入中，扣除變動成本後，可用於「貢獻」彌補固定成本，進而產生利潤的金額。

每單位邊際貢獻 = 每單位售價 – 每單位變動成本

收支平衡點：「不虧不賺」區域

收支平衡點是總收入等於總成本的銷售水平。在這一點上，利潤恰好為零。

有兩種方法計算它：

1. 以單位計算的收支平衡點：你需要銷售多少產品。

$$ \text{收支平衡點（單位）} = \frac{\text{總固定成本}}{\text{每單位邊際貢獻}} $$

2. 以銷售額計算的收支平衡點：你需要多少銷售收入。

$$ \text{收支平衡點（\$）} = \frac{\text{總固定成本}}{\text{邊際貢獻率}} $$

（其中邊際貢獻率 = 每單位邊際貢獻 / 每單位售價）

目標利潤分析：旨在達成目標

如果你不只是想達到收支平衡，而是想賺取特定數量的利潤（目標利潤）怎麼辦？只需將目標利潤加到你的固定成本中！

$$ \text{達到目標利潤所需銷售的單位數量} = \frac{\text{總固定成本 + 目標利潤}}{\text{每單位邊際貢獻}} $$
安全邊際：你的「緩衝區」

安全邊際告訴你在開始虧損之前，你的銷售額可以下降多少。它是你實際或預算銷售額與收支平衡銷售額之間的差異。安全邊際越大越好！

安全邊際 = 實際（或預算）銷售額 – 收支平衡銷售額

多產品的CVP分析

大多數公司銷售不止一種產品。為了進行CVP分析，我們需要根據銷售組合（每種產品的銷售比例）計算加權平均邊際貢獻。

逐步指南：

  1. 計算每種產品的每單位邊際貢獻。
  2. 確定銷售組合（例如，每銷售3單位產品A，銷售1單位產品B。比例是3:1）。
  3. 計算每單位加權平均邊際貢獻。
  4. 將此加權平均數字應用於正常的收支平衡公式，以找到達到收支平衡所需的總單位數量。
  5. 利用銷售組合來找出這是每種特定產品的多少單位。
快速回顧：CVP公式
  • 收支平衡（單位）：固定成本 / 每單位邊際貢獻
  • 目標利潤（單位）：(固定成本 + 目標利潤) / 每單位邊際貢獻
  • 安全邊際：實際銷售額 - 收支平衡銷售額

4. 處理稀缺：限制因素

有時，公司沒有足夠的某種特定資源來滿足其產品的所有需求。這種稀缺資源稱為限制因素。它可能是機器工時、人工工時或特定原材料。

當你遇到限制因素時，你需要決定生產哪些產品以最大化你的利潤。訣竅是優先生產那些能為你帶來每單位稀缺資源最高利潤的產品。

利潤最大化逐步指南：

  1. 確認存在限制因素（即，你沒有足夠的資源來生產顧客所需的所有產品）。
  2. 計算每種產品的每單位邊際貢獻。
  3. 計算每種產品的每單位限制因素的邊際貢獻。公式是：
    $$ \frac{\text{每單位邊際貢獻}}{\text{每單位所需限制因素數量}} $$
  4. 根據步驟3的結果，將產品從高到低排序。
  5. 制定最佳生產計劃：首先生產排名最高的產品，直至其最大需求量，然後是第二高，依此類推，直到稀缺資源耗盡。

常見錯誤警示！不要根據產品的每單位邊際貢獻來排名。你必須根據每單位限制因素的邊際貢獻來排名。某產品可能每單位利潤很高，但如果它耗用了大量稀缺資源，那麼總體上可能不如另一產品有利可圖。

就這麼多！通過理解這些關鍵概念，你就可以開始像經理一樣思考，做出有助於企業蓬勃發展的明智決策。繼續練習例子，你很快就能掌握它！