BAFS 溫習筆記：合夥經營的會計處理
各位同學好！有沒有想過當朋友像蘋果或Google的創辦人一樣，共同創業會發生什麼事呢？這就是合夥經營！這是一種非常普遍的經營方式，大家共同分擔風險、工作，當然還有利潤。 在本章中，我們將深入探討合夥經營的特殊會計規則。它與獨資經營有點不同，因為現在我們必須找出如何公平地在合夥人之間分配一切。別擔心，我們會透過簡單例子逐一拆解。讓我們開始吧！1. 合夥經營的基本概念
合夥經營有何特別之處？
合夥經營是由兩人或以上共同擁有的業務。在會計上最大的區別在於，我們需要一個清晰公平的方式來顯示利潤、虧損以及東主的資金是如何在合夥人之間分配的。合夥協議：「規章」
想像一下玩遊戲沒有規則——那會是混亂不堪的！合夥協議（或合夥契約）就是合夥人的官方規章。它訂明了重要細節，例如：- 利潤和虧損將如何分配（損益分配比例 或 PSR）。
- 合夥人是否會因其工作而獲得薪金。
- 合夥人是否會從其投入的資金中賺取利息（資本利息）。
- 合夥人是否會因其提款而被收取利息（提款利息）。
如果沒有協議怎麼辦？ 香港《合夥條例》規定利潤和虧損均分，且沒有薪金或資本/提款利息。這就是為什麼有協議如此重要！
普通合夥人 vs. 有限合夥人
這是一個關鍵概念！並非所有合夥人都一樣。- 普通合夥人：這些合夥人參與業務的日常管理，並負有無限法律責任。這有點可怕——這意味著如果業務失敗，他們可能會失去個人資產（例如他們的汽車或房屋）來償還業務債務。
- 有限合夥人：這些合夥人更像被動投資者。他們投入資金但不管理業務。對他們來說的好消息是他們負有有限法律責任。這意味著他們最多只會損失投入業務的金額。他們的個人資產是安全的！
重點摘要
合夥經營需要特殊會計處理來公平分配利潤。合夥協議是最重要的文件，合夥人可以負有無限法律責任（普通）或有限法律責任（有限）。2. 分配損益：損益分配帳戶
為什麼不能只用一般的損益表？
一般的損益表會計算業務的總淨利潤。但在合夥經營中，我們需要額外一個步驟來顯示該利潤如何根據他們的「規章」在合夥人之間分派或分配。比喻：把淨利潤想像成一個大薄餅。損益分配帳戶就是你如何分切薄餅的計劃。有些合夥人可能會得到特殊的一塊（薪金），有些可能會得到額外配料（資本利息），然後大家分享其餘的薄餅。
損益分配帳戶的組成部分
以下是常見的項目：- 資本利息：支付給合夥人的「獎勵」，因為他們將資金投入業務。它被視為合夥經營的費用。
- 合夥人薪金：支付給合夥人因額外工作或管理業務而獲得的款項。
- 提款利息：對合夥人提款所收取的「罰款」。對合夥經營而言是收入，因為它增加了可供分配的利潤。
- 剩餘損益份額：這是處理完所有薪金和利息後的剩餘利潤（或虧損）。它根據合夥人的損益分配比例（PSR）在合夥人之間分享。
步驟：編製損益分配帳戶
這就像食譜一樣！按照這些步驟。- 以年內淨利潤（來自損益表）開始。
- 加：任何提款利息。（這會增加「薄餅」的大小）。
- 減：任何資本利息。
- 減：任何合夥人薪金。
- 結果是剩餘利潤。
- 根據合夥人的損益分配比例分配此剩餘利潤。
範例格式：損益分配帳戶
截至20X1年12月31日止年度損益分配帳戶
淨利潤
加：提款利息：
合夥人A
合夥人B
減：資本利息：
合夥人A
合夥人B
減：合夥人薪金：
合夥人A
待分配的剩餘利潤
利潤分配：
合夥人A（例如，1/2）
合夥人B（例如，1/2）
重點摘要
損益分配帳戶是合夥經營特有的財務報表。它以淨利潤開始，並根據合夥協議，顯示如何以利息、薪金和最終利潤份額的形式分配給合夥人。3. 追蹤合夥人的資金：資本帳戶和往來帳戶
在合夥經營中，我們需要追蹤每位合夥人應得的金額。我們通常為每位合夥人設立兩個獨立帳戶。別擔心，這比聽起來簡單！雙帳戶系統：固定資本帳戶
比喻：想想你自己的錢。你可能有一個你很少動用的儲蓄帳戶（用於長期儲蓄），以及一個用於日常支出的往來帳戶。
- 資本帳戶（「儲蓄帳戶」）：這持有合夥人的長期穩定投資。它只有當合夥人永久地投入更多資金或提取資本時才會改變。它通常是一個固定金額。
- 往來帳戶（「日常帳戶」）：這個帳戶活躍得多！它追蹤合夥人應得金額的所有日常變化。我們在這裡記錄他們分享的利潤、薪金和利息，以及他們提走的資金（提款）。
什麼記入往來帳戶？
這個帳戶顯示了合夥人股權的波動。增加合夥人結餘的項目（貸方分錄）：
- 資本利息
- 合夥人薪金
- 利潤份額
減少合夥人結餘的項目（借方分錄）：
- 提款（提取用於個人用途的資金）
- 提款利息
- 虧損份額（如果業務錄得虧損）
快速回顧：歸入何處？
歸入資本帳戶：
- 初始資本投資。
- 任何額外永久性投入的資本。
歸入往來帳戶：
- 薪金、資本利息、利潤份額（+）
- 提款、提款利息、虧損份額（-）
重點摘要
我們使用兩個帳戶來追蹤每位合夥人的股權。資本帳戶用於固定、長期投資。往來帳戶用於所有波動的日常項目，如利潤、薪金和提款。4. 合夥經營變動時：商譽
業務不斷發展和變化。新合夥人可能加入，合夥人可能退休，或者他們可能決定以不同方式分享利潤。當這發生時，我們必須處理所謂的商譽。商譽究竟是什麼？
商譽是一種無形資產。你無法觸摸它，但它有真實的價值。它是企業良好聲譽、忠誠客戶、品牌名稱和優越位置的價值。比喻：想像兩間咖啡店。一間是全新、不知名的咖啡店。另一間是全鎮人都喜愛的著名咖啡店。著名咖啡店的價值不僅僅是其桌椅和咖啡機——它擁有其聲譽的額外價值。那額外價值就是它的商譽。
什麼會影響商譽的價值？
- 強大的品牌名稱和聲譽
- 與客戶的良好關係
- 熟練的員工
- 優越的位置
合夥經營變動時的商譽會計處理
當合夥經營改變時，建立商譽的合夥人應得到認可。商譽的會計處理確保了公平性。例子：一位新合夥人加入。讓他們立即獲得舊合夥人多年建立的聲譽的好處是不公平的。因此，舊合夥人的資本會被調整，以反映他們創造的商譽價值。
文憑試提示！
根據課程大綱，你只需要定義商譽並了解如何編製其會計分錄。你無需計算商譽的價值——這個價值將總會在題目中給出！
重點摘要
商譽是公司聲譽的價值。當合夥經營的結構改變時，我們必須調整合夥人的資本帳戶，以公平地處理已建立的商譽。5. 情境：合夥經營的變動
讓我們看看合夥經營可以改變的三種主要方式。調整商譽的邏輯是相同的，我們只是將其應用於不同情況。超級重要提示： 文憑試課程大綱說明，非流動資產的重估是不需要的。我們只專注於因商譽而對資本帳戶進行的調整。
情境一：損益分配比例（PSR）的改變
為什麼會發生：可能一位合夥人決定投入更多時間工作，或者另一位合夥人決定減少參與。合夥人同意以不同方式分享未來利潤。
調整：份額減少的合夥人「出售」他們在公司商譽中的部分權益給份額增加的合夥人。我們調整他們的資本帳戶以反映這一點。
情境二：新合夥人加入
為什麼會發生：業務需要更多資金（資本）或一位擁有特殊技能的新合夥人。
調整：
- 新合夥人投入現金/資產作為其資本。
- 商譽被調整。創造商譽的舊合夥人，他們的資本帳戶將被貸記。然後所有合夥人（包括新合夥人）將根據新的損益分配比例從他們的資本帳戶中撇銷商譽。淨效應是新合夥人實際上是從舊合夥人那裡「購買」了他們應得的商譽份額。
步驟範例（加入）：
甲和乙按1:1分配利潤。他們的資本帳戶各為$50,000。他們接納丙作為1/3份額的新合夥人。新的損益分配比例是1:1:1。商譽估值為$30,000。丙帶來$60,000資本。
步驟一：記錄丙的資本投入
借方 銀行 $60,000
貸方 資本：丙 $60,000
步驟二：調整商譽
首先，按舊比例（1:1）為舊合夥人提列商譽：
借方 商譽 $30,000
貸方 資本：甲 $15,000
貸方 資本：乙 $15,000
然後，按新比例（1:1:1）為所有合夥人撇銷商譽：
借方 資本：甲 $10,000
借方 資本：乙 $10,000
借方 資本：丙 $10,000
貸方 商譽 $30,000
淨效應：甲的資本增加$5,000。乙的資本增加$5,000。丙的資本減少$10,000。丙已實際向甲和乙支付了她應得的商譽份額！
情境三：合夥人退休
為什麼會發生：合夥人希望離開業務，可能是因為年老或轉變職業。
調整：
- 商譽被調整，以給予退休合夥人他們幫助建立的公司聲譽的份額。
- 我們計算應付給退休合夥人的最終總金額（其資本帳戶結餘 + 其往來帳戶結餘）。
- 這筆金額要麼以現金支付給他們（貸方 銀行），要麼更常見的是，它會轉入退休合夥人貸款帳戶，業務將會隨時間分期償還。
課程大綱最終提示！
你需要知道如何處理上述3種情境。你無需編製合夥經營解散（當整個業務永久關閉）的分錄。